Основные принципы налогообложения Обществ с ограниченной ответственностью (GmbH)
Одной из самых распространенных форм ведения бизнеса в Австрии является Общество с ограниченной ответственностью (GmbH). В настоящей статье мы рассмотрим основные принципы налогообложения предприятий с этой формой ведения бизнеса.
Каждое из подобных предприятий является самостоятельным субъектом налогообложения и предпринимателем. Соответственно, налог на прибыль начисляется непосредственно предпринимателю – предприятию. В настоящее время ставка корпоративного налога в Австрии фиксирована и составляет 25% от прибыли. После начисления и уплаты корпоративного налога оставшаяся прибыль не покидает предприятия и прямого отношения к учредителям не имеет. Только после проведения собрания учредителей (акционеров) и принятия решения о распределении прибыли в собственную пользу возможно проведение выплаты дивидендов в адрес конечных бенефициаров. Дивиденды, являясь одной из форм пассивных доходов (прирост капитала) облагаются налогом в 27,5%. В результате, принято говорить о том, что прибыль корпораций облагается налогом дважды. Первый раз в сфере предприятия, и второй раз, в сфере конечного бенефициара. Этот принцип принято называть Trennungsprinzip («принцип разделения»).
Пример:
| Корпорация в Австрии | |
| Годовая прибыль: | 100000 |
| 1 фаза налогообложения | |
| Корпоративный налог (25%) | -25000 |
| Прибыль предприятия после уплаты налога | 75000 |
| Решение о выплате дивидентов | |
| 2 фаза налогообложения | |
| Налог на прирост капитала (27,5%) | -20625 |
| Прибыль бенифициаров после уплаты налога | 54375 |
| Сумарная ставка налогообложения | 45.63% |
На основании вышенаписанного читатель может предположить, что налогообложение физических лиц и предприятий с личной ответственностью приносят налоговые преимущества при невысокой годовой прибыли по отношению к корпорациям. Сетка исчисления подоходного налога в Австрии прогрессивна. Согласно тарифной сетке подоходного налога, действительной в 2016 году, прибыль до 11000 евро в год налогом не облагается вообще, а, например, на прибыль от 11001 и 18000 евро, тарифная ставка предусматривает налог в 25%.
Пример:
Физическое лицо в Австрии:
| годовая прибыль: | 25000 | |
| тарифная ставка от 0 до 11000 | 0% | – |
| тарифная ставка от 11001 до 18000 | 25% | 1749,75 |
| тарифная ставка от 18001 до 25000 | 35% | 2449,65 |
| общая сумма налога | 4199,4 | |
| средняя ставка налогообложения | 16,80% |
На практике, подавляющее большинство австрийских Обществ с ограниченной ответственностью являются небольшими предприятиями семейного бизнеса. Годовая прибыль небольших корпораций уменьшается за счет выплаты вознаграждения в виде зарплаты или гонорара директорам. Директорами в подобных предприятиях чаще всего являются сами учредители. В этом случае, доходы учредителей небольших корпораций подлежат налогообложению подоходным налогом по прогрессивной сетке налогового тарифа. Таким образом, удается легко избежать недостатков от высокой ставки налога, возникающих в случае выплаты прибыли учредителям через дивиденды. Корпоративная форма ведения бизнеса, в особенности GmbH, пользуется большой популярностью вполне заслуженно в силу того, что предоставляет предпринимателю возможность разумного налогового планирования и применения ставки корпоративного или подоходного налога на разные части дохода, в зависимости от успешности предприятия в конкретный период.
Пример:
Предпринимательница Надежда Удачливая, является единственной учредительницей и директором фирмы „Erfolg ohne Grenzen GmbH“. Предприятие предоставляет нашей героине служебную машину и портативный переносной компьютер. Надежда полностью отдает себя бизнесу, и большинство выходов в рестораны проводит в компании потенциальных клиентов, оплачивая расходы за счет предприятия. Служебные поездки за границу оплаченные также за счет фирмы, сводят желание на проведение собственного отпуска нашей предпринимательницей на нет. После консультации с налоговым советником Надежда принимает решение о выплате справедливого гонорара за свою деятельность 60000 евро в год ввиду вышеописанной ситуации и соотношения личных потребностей и затрат времени на предприятии. Налоговый советник проводит следующие предварительные расчеты:
| Предварительная прибыль предприятия | 560000 | |
| Гонорар директора/учредителя | 60000 | |
| Социальная страховка директора/учредителя | 11400 | |
| Производственные расходы (6%) §17EStG | 2760 | |
| GFB | 3900 | |
| Налогооблагаемая база | 41940 | |
| Налог директора учредителя | 10894,8 | |
| Средняя ставка подоходного налога директора/учредителя | 18,16% | |
| Общий процент отчислений (страховка и налог) | 37,16% | |
| Прибыль предприятия с учетом расходов на гонорар директора/учредителя (GmbH) | 500000 | |
| Корпоративный налог (25%) | 125000 | |
| Прибыль предприятия после уплаты налога | 375000 | |
Надежда принимает решение не проводить выплату дивидендов и оставить средства на предприятии. Ввиду низких процентных ставок на банковские вклады, ей кажется более выгодным инвестировать свободные средства в приобретение объекта недвижимости. Таким образом, предпринимательнице удалось накопить на счету предприятия достаточно средств (375000 евро). Налогообложение корпорации составляет 25% несмотря на то, что прибыль оказалась достаточно высока (500000 евро). Форма ведения бизнеса «Общество с ограниченной ответственностью» (GmbH) полностью оправдала себя в конкретном случае и позволила нашей героине увеличить собственное состояние при умеренной ставке налога.
Мы надеемся на то, что статья пробудит в Вас интерес к некоторым аспектам налогового планирования. Поможет Вам сделать собственный бизнес более успешным.