Основные принципы налогообложения Обществ с ограниченной ответственностью (GmbH)

Основные принципы налогообложения Обществ с ограниченной ответственностью (GmbH)

Одной из самых распространенных форм ведения бизнеса в Австрии является Общество с ограниченной ответственностью (GmbH). В настоящей статье мы рассмотрим основные принципы налогообложения предприятий с этой формой ведения бизнеса. Каждое из подобных предприятий является самостоятельным субъектом налогообложения и предпринимателем. Соответственно, налог на прибыль начисляется непосредственно предпринимателю — предприятию. В настоящее время ставка корпоративного налога в Австрии фиксирована и составляет 25% от прибыли.  После начисления и уплаты корпоративного налога оставшаяся прибыль не покидает предприятия и прямого отношения к учредителям не имеет. Только после проведения собрания учредителей (акционеров) и принятия решения о распределении прибыли в собственную пользу возможно проведение выплаты дивидендов в адрес конечных бенефициаров. Дивиденды, являясь одной из форм пассивных доходов (прирост капитала) облагаются налогом в 27,5%. В результате, принято говорить о том, что прибыль корпораций облагается налогом дважды. Первый раз в сфере предприятия, и второй раз, в сфере конечного бенефициара. Этот принцип принято называть Trennungsprinzip («принцип разделения»). Пример: Корпорация в Австрии Годовая прибыль: 100000 1 фаза налогообложения Корпоративный налог (25%) -25000 Прибыль предприятия после уплаты налога 75000 Решение о выплате дивидентов   2 фаза налогообложения Налог на прирост капитала (27,5%) -20625 Прибыль бенифициаров после уплаты налога 54375 Сумарная ставка налогообложения 45.63%   На основании вышенаписанного читатель может предположить, что налогообложение физических лиц и предприятий с личной ответственностью приносят налоговые преимущества при невысокой годовой прибыли по отношению к корпорациям. Сетка исчисления подоходного налога в Австрии прогрессивна. Согласно тарифной сетке подоходного налога, действительной в 2016 году, прибыль до 11000 евро в год налогом не облагается вообще, а, например, на прибыль от 11001 и 18000 евро, тарифная ставка предусматривает налог в 25%. Пример: Физическое лицо в Австрии: годовая прибыль:   25000 тарифная...
Интерпретация налогового законодательства Австрии

Интерпретация налогового законодательства Австрии

Австрийское налоговое законодательство предлагает детальные решения многих вопросов. Тем не менее, невозможно предусмотреть в деталях каждый возможный случай. В особенности нельзя забывать и тот факт, что процесс принятия законодательных актов является достаточно долгим. Также надо учесть, что стремительные изменения в международном экономическом пространстве создают определенные трудности австрийскому национальному праву. Детальное регулирование на национальном уровне может привести к возникновению конкурентного отставания Австрии по отношению к экономикам других стран. Поэтому законодательные органы часто прибегают к формулировкам общего характера, оставляющим место для интерпретации. На практике приходится интерпретировать текст закона относительно каждой конкретной ситуации. Об одном из основных принципов интерпретации закона пойдет речь в настоящей статье. Wirtschaftliche Betrachtungsweise (§21 ff BAO) Для большинства основных законодательных актов налогового права Австрии применяется wirtschaftliche Betrachtungsweise – экономически обоснованное оценка положения вещей. Применение этого принципа означает, что при оценке налоговых последствий конкретных сделок определяющим фактором является не внешняя форма или оформление, а внутреннее содержание или истинная цель. Пример: Два конкурирующих предпринимателя Иван Скрытный и Степан Усталый, успешно занимаются бизнесом в Австрии. Во время личной встречи Степан сообщает Ивану о своих намерениях продать бизнес в связи с уходом на пенсию. Иван видит свой шанс и соглашается на покупку бизнеса конкурента. Правда, по соображениям ценовой политики (покупатели должны и далее считать, что цены на рынке справедливы ввиду жесткой конкуренции), Иван поручает своему налоговому советнику приобрести бизнес конкурента и вести приобретенное предприятие на основании договора поручения номинально, от имени и по указаниям истинного владельца, самого Ивана.  Решение: Налоговое законодательство считает истинным собственником не номинального владельца (налоговый советник), а истинного владельца (Иван Скрытный). Таким образом, вся прибыль или убытки от вновь приобретенного бизнеса, будут адресованы не номинальному, а истинному владельцу, Ивану...
Что такое Werbungskosten?

Что такое Werbungskosten?

Многие из нас, проживающих в Австрии, наверняка сталкивались с термином Werbungskosten. Точная трактовка этого термина австрийского налогового законодательства, как правило, вызывает сложности у каждого, кто не знаком с систематикой налогового права. В настоящей статье мы попробуем разобраться с этим понятием. В каких случаях принято употреблять термин Werbungskosten? Налоговое законодательство Австрии разделяет виды доходов на различные группы. Например, доходы могут быть производственными или непроизводственными (Betrieblich или Außerbetrieblich). В зависимости от принадлежности к одной из этих групп, используется различная терминология. Термин Werbungskosten применяется только с целью обозначения расходов, возникающих при получении непроизводственных доходов. Согласно определению, в тексте законодательства речь идет о расходах, возникающих в процессе приобретения, обеспечения или сохранения непроизводственных доходов. Какие виды дохода считаются непроизводственными? Основными видами непроизводственных доходов считаются: Доходы от работы по найму (рабочие или служащие) Доходы от прироста капитала Доходы от аренды Таким образом, австрийское налоговое законодательство предусматривает возможность учета достаточно широкого круга расходов (Werbungskosten) в тех случаях, когда может быть определена логическая привязанность к конкретному источнику непроизводственного дохода. Типичными расходами (Werbungskosten), снижающими налоговую нагрузку служащих являются: Страховые взносы в фонды государственного социального страхования Расходы на повышение профессиональной квалификации Расходы на транспорт, используемый в рабочих целях Расходы на компьютер, используемый для работы Пример: Василий Трудолюбивый работает служащим. Он ездит на работу на собственной машине. В прошлом году, г-н Трудолюбивый посетил (за свой счет) платные языковые курсы для того, чтобы лучше общаться с клиентами фирмы. Работа нашего героя предполагает использование домашнего компьютера и поддержку связи с коллегами и клиентами через интернет из дома. Василий заключил договор о пенсионной страховке с частной страховой компанией. Он также выплачивает кредит в связи с приобретением собственной квартиры. Решение: Оплата языковых курсов является расходом,...
Основы налогообложения для начинающих предпринимателей. Корпоративный налог (KStG).  2. Основные свойства.

Основы налогообложения для начинающих предпринимателей. Корпоративный налог (KStG). 2. Основные свойства.

Большое количество фирм в Австрии организованно в форме корпораций и знание основ корпоративного налогообложения необходимо для успешного ведения любого бизнеса. В предыдущей статье мы осветили основные положения корпоративного налогообложения в Австрии. В настоящей статье будет продолжено рассмотрение этой темы. Существует ли двойная налоговая нагрузка на прибыль корпорации Окончательными адресатами прибыли от деятельности корпорации являются учредители GmbH (ООО) или акционеры AG (Акционерного общества). Акционеры извлекают прибыль или в виде дивидендов или от прироста капитала (прироста стоимости долей корпорации). Таким образом, начисление налога возможно на двух этапах: Налог на прибыль хозяйственной деятельности корпорации, и Налог на выплату дивидендов в пользу учредителей или от продажи долей корпорации. Если предположить, что учредители собираются извлекать прибыль путем выплаты дивидендов, то в упрощенной форме можно провести следующие сравнительные расчеты налоговой нагрузки по отношению к индивидуальному предпринимателю: КОРПОРАЦИЯ ИНДИВИЛУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ Годовая прибыль 100000 Годовая прибыль 100000 корпоративный налог (25%) -25000 социальная страховка -18850 прибыль до выплаты дивидендов 75000 Grundfreibetrag -3900 налог на дивиденды 27,5% -20625 налогооблагаемая база 77250 выплаченые дивиденды 54375 налог согласно тарифу -26760 общая налоговая нагрузка 45,63% налог и социальные отчисления 45,61%   Однако, на практике, в большинстве случаев учредители корпорации одновременно являются  директорами предприятия и в этом статусе получают вознаграждение. Подобное вознаграждение является расходом корпорации и снижает налогооблагаемую базу. Необходимость в выплате дивидендов уходит на второй план. Само же вознаграждение попадает под положение о подоходном налоге. В связи с этим, необходимость в сравнении налоговой нагрузки отпадает, и принятие решения о выборе правовой форме в пользу корпорации, как правило, продиктовано другими преимуществами. Это может касаться ограничения ответственности учредителей, особенностей иммиграционного законодательства, возможности смены собственника долей предприятия, привлечения инвесторов, а также более известной формой бизнеса...
Основы налогообложения для начинающих предпринимателей. 1. Корпоративный налог (KStG). Основные свойства.

Основы налогообложения для начинающих предпринимателей. 1. Корпоративный налог (KStG). Основные свойства.

Содержание статей о подоходном налоге (EStG) в налоговом кодексе Австрии занимает около 280 страниц. В то же время статьи, относящиеся к корпоративному налогу (KStG), умещаются всего на 40 страницах. Это кажущееся несоответствие связанно с тем, что многие статьи о корпоративном налоге ссылаются на положения о подоходном налоге. Важнее видится тот факт, что многие предприниматели сталкиваются с положениями корпоративного налогового законодательства в первую очередь вследствие популярности «Общества с ограниченной ответственностью». Поэтому мы решили начать новый цикл статей об основах налогового законодательства именно с корпоративного налога. Речь в данной статье пойдет о налогообложении корпораций. Общество с ограниченной ответственностью (GmbH) является, пожалуй, самой распространенной формой корпораций среди предприятий коммерческой направленности. В Австрии эта форма хозяйствования завоевала особую популярность. Стоит также упомянуть и другие часто встречающиеся формы корпораций, на которые распространяются многие положения, описанные в данной статье: AG – акционерное общество Genossenschaft – кооперативное товарищество Verein – товарищество/клуб по интересам Körperschaft öffentlichen Rechts – государственная корпорация (федеральная земля, город, католическая церковь, и.т.д.) Корпорации, являющиеся налоговыми резидентами Австрии Положение первого параграфа корпоративного законодательства KStG определяет любую корпорацию с местом регистрации или с центром управления бизнесом в Австрии налоговым резидентом страны. Пример: Корпорация Steuerfrei Ltd. с местом регистрации на Британских Виргинских Островах управляется директором с постоянным местом жительства в Австрии. Стратегические решения по управлению предприятием принимаются директором в Вене. Решение: Steuerfrei Ltd. является налоговым резидентом Австрии. Прибыль предприятия подлежит налогообложению в этой стране.   Корпорация, в отличие от товарищества с личной ответственностью, является полноправным субъектом налогообложения. Тем не менее, создание предприятия в конечном итоге служит источником дохода учредителей. Поэтому корпоративная структура хозяйствования предусматривает двухступенчатую систему налогообложения: 1 ступень – корпоративный налог с прибыли корпорации 2...
О порядке составления налоговой декларации

О порядке составления налоговой декларации

От клиентов и знакомых часто приходится слышать, что осенью наступает время для заполнения налоговой декларации. Мы попробуем разобраться, так ли это и начнем, как обычно, с самого начала. 1.  Кто составляет декларацию? Налоговую декларацию в Австрии должен составлять налогоплательщик. Налогоплательщиком может быть как физическое, так и юридическое лицо. Основное отличие состоит в том, что налогообложение дохода физических лиц регулируется законом о подоходном налоге (EStG), а налог юридических лиц –  законом о корпоративном налоге (KStG). 2.  На кого распространяется действие закона о подоходном налоге (EStG)? Закон о подоходном налоге EStG затрагивает интересы каждого физического лица, проживающего или обладающего доходами на территории Австрии. Под неограниченное действие этого закона попадают все доходы физических лиц, постоянно проживающих в Австрии,  а также лиц, центр жизненных интересов которых находится в этой стране. Ограниченное налогообложение предусмотрено для отдельных видов доходов физических лиц, не проживающих в Австрии. Эти виды доходов перечислены в параграфе 98 EStG. 3.  На кого распространяется действие закона о корпоративном налоге (KStG)? Закон о корпоративном налоге KStG затрагивает интересы юридических лиц с местом регистрации на территории Австрии или располагающих органами правления в Австрии. 4.  Какие виды доходов облагаются подоходным налогом EStG? Физические лица в Австрии могут иметь семь видов дохода: Доходы от сельского или лесного хозяйства Доходы от предпринимательской деятельности Ремесленные (промысловые) доходы Доходы от работы по найму Доходы от прироста капитала Доходы от аренды Другие доходы Подоходным налогом EStG облагается суммарная налоговая база этих доходов. 5.  Какие виды доходов облагаются корпоративным налогом KStG? Юридические лица в Австрии располагают только ремесленными (промысловыми) доходами. 6.  Как рассчитывается подоходный налог? Первой задачей по проведению расчета налоговых выплат является определение налоговой базы. Этот расчет производится в следующей...
Совершение сделок по доверенности в Австрии

Совершение сделок по доверенности в Австрии

Различные виды доверенности широко применяются в повседневной предпринимательской практике. Эта статья посвящена обзору наиболее популярных видов доверенности. Прокура Прокура в Австрии это вид доверенности, предоставляющий прокуристу широкие полномочия на совершение сделок от лица предпринимателя. Эти полномочия регулируются  торговым законодательством. Выдача прокуры возможна только предпринимателем, внесенным в торговый реестр. Для окончательного вступления прокуры в силу необходимо также внести доверенность в торговый реестр. Прокуристом может стать любое дееспособное физическое лицо. Прокурист подписывать документы указывая свой статус „ppa“ (per procura autoritate – лат.: ввиду выданной доверенности ) Прокура предоставляет право прокуристу на заключение любых сделок, связанных с ведением повседневного бизнеса, за исключением тех, что отдельно указаны в положениях торгового законодательства: продажа и/или залог объектов недвижимости; выдача доверенности (прокуры); передача собственной доверенности другому лицу; подпись под годовой отчетностью; проведения изменений в торговом реестре. Также прокурист не может совершать сделки связанные с продажей, прекращением и ликвидацией бизнеса, изменением фирмы (названия), изменением правовой формы предприятия. Ограничение действия подобной доверенности по отношению к третьим лицам невозможно. Принятие подобных ограничений, может быть действительно только в отношениях между доверителем, и прокуристом. Пример: Иван Строптивый, зарегистрированный в торговом реестре предприниматель, выдал прокуру Степану Непримиримому. Одним из условий прокуры является запрет на размещение заказов, превышающих сумму в 5000 евро. Через некоторое время прокурист Непримеримый Степан заключил сделку на 8000 евро, превысив свои полномочия. Решение: Сделка является действительной. Ограничение действия прокуры по отношению к третей стороне невозможно. Иван Строптивый может или отозвать доверенность или в случае возникновения ущерба потребовать возмещение от прокуриста.     В Австрийском торговом законодательстве существуют несколько видов прокуры: Einzelprokura – каждый прокурист имеет право представлять интересы предпринимателя самостоятельно Gesamtprokura – эта доверенность предполагает наличие нескольких прокуристов. Предоставление права на...
Коммандитное товарищество в Австрии Kommanditgesellschaft (KG)

Коммандитное товарищество в Австрии Kommanditgesellschaft (KG)

Большинству русскоязычных предпринимателей хорошо известна распространенная в последние десятилетия форма предпринимательства «общество с ограниченной ответственностью» GmbH. GmbH предоставляет ряд преимуществ. Одно из них описывается уже в самом названии – речь идет о возможности ограничения ответственности учредителей размером уставного капитала предприятия. В этой статье мне хочется познакомить читателя с другой формой ведения бизнеса, также предусматривающей ограничение ответственности –  «коммандитным товариществом» KG. Несмотря на то, что в странах бывшего СССР эта форма предпринимательства практически не используется, она достаточно популярна в Австрии и других европейских странах. Согласно австрийскому законодательному определению, коммандитным товариществом называется объединение предпринимателей, имеющее собственное название (фирму) в которой, по крайней мере, один партнер несет неограниченную ответственность (Komplementär, «полный товарищ»), и как минимум один из партнеров несет ограниченную ответственность (Kommanditist, «коммандитист»). Т.е. именно партнер (или партнеры) с неограниченной ответственностью являются предпринимателями, а остальные партнеры участвуют в первую очередь капиталом.  У коммандитистов ограниченна не только ответственность, но и право на управление бизнесом. Открытие Для открытия коммандитного товарищества KG достаточно составления учредительного договора. В отличие от организации в Австрии общества с ограниченной ответственностью GmbH, подобный договор не требует специальной формы и нотариального акта. Теоретически, на стадии регистрации предприятия достаточно и устного договора. На практике можно порекомендовать серьезно отнестись к составлению подобных документов и всегда прибегать к письменной форме. Тем более, что уже при постановке на учет в налоговую инспекцию все равно потребуется предъявить письменно составленный учредительный договор. Следует обратить внимание на то, что имя коммандитиста не может присутствовать в названии предприятия. Коммандитное товарищество должно быть внесено в торговый реестр. В процессе составления требования о внесение предприятия принимают участие все партнеры. Торговый реестр публикует не только личные данные партнеров, включая коммандитистов, но и...
Налогообложение для иностранцев в Австрии

Налогообложение для иностранцев в Австрии

Большинство наших читателей приехали в Австрию из-за границы. Наверняка есть и те, кто как раз раздумывает над возможностью переезда в эту страну на постоянное место жительства. Есть и такие, кто  не собирается постоянно обосновываться в Австрии, но располагает временными доходами в этой стране. Настоящая статья посвящена обзору основ налогообложения для иностранцев и лиц с доходами в нескольких странах. Статус налогового резидента Налоговыми резидентами Австрии являются лица с местом жительства или с центром жизненных интересов в этой стране. Если у гражданина другой страны есть недвижимость в Австрии, и он использует ее более 70 дней в году, то он, а зачастую и члены его семьи, становятся налоговыми резидентами Австрии. Наличие постоянного места проживания или наличие оснований о фактическом проживании в течение шести месяцев на территории Австрии также предполагает наступления статуса налогового резидента. Пример: Космополит Путешественников въезжает на территорию Австрии 27 июля сего года и находится на территории страны до 29 июля следующего года. По истечении шести месяцев, 28 января наступившего года, вступает в силу статус налогового резидента. При этом вступление в силу налоговой повинности начинается с момента въезда, то есть с 27 июля сего года. Термин «центр жизненных интересов» трактуется очень широко. Законодательство предполагает индивидуальное рассмотрение этого вопроса и принятие решения в зависимости от суммы обстоятельств. Общепринятым можно считать принцип места постоянного проживания семьи в Австрии, при котором все члены семьи становятся налоговыми резидентами этой страны. Налоговые резиденты декларируют в Австрии доходы, полученные в самой Австрии, а также за ее пределами. Пример: Жена и двое детей Космополита Путешественникова проживают в Вене. Отец семейства работает за границей, где и проводит большую часть года. Решение: местом жизненных интересов Космополита Путешественникова является Австрия, так...
Покупка готового бизнеса

Покупка готового бизнеса

Большой популярностью у русскоязычных бизнесменов уже давно пользуется приобретение готового бизнеса в Австрии. Однако консультационное сопровождение подобных сделок зачастую сопряжено с большим количеством эмоций. Для участников сделки приобретение или продажа готового бизнеса является значительным событием, во многом определяющим дальнейшую жизнь в Австрии. Приобретение бизнеса ни в коем случае нельзя назвать «стандартной» сделкой. Выводы по результатам одной конкретной сделки могут оказаться ошибочными или бесполезными для другой. Также необходимо оговориться, что в настоящей статье речь идет о предприятиях малого и «семейного» бизнеса. Выбор Большинство предпринимателей наверняка неоднократно задумывались над возможностью покупки готового бизнеса. Однако, многие пытаются приобрести бизнес, не имея собственного опыта работы в соответствующей отрасли. Например, одними из самых «популярных» отраслей в Австрии для русскоязычных бизнесменов является туризм и гастрономия. Однако, отельеров и рестораторов среди интересующихся встречается немного. Во время консультаций я всегда задаю вопрос о мотивации и причине подобного выбора. В ответ часто слышу объяснения, лишь косвенно связанные непосредственно с бизнесом. Вид на жительство Все мы знаем, что одного желания поселиться в Австрии недостаточно. Получение вида на жительство связанно с необходимостью выбора вида деятельности и предоставления документального доказательства ее осуществления. Мало кто соответствует требованиям, дающим шанс из-за границы найти работу и вместе с ней терпеливого работодателя, готового заниматься оформлением всех документов. Приобретение готового бизнеса предоставляет реальный шанс достаточно быстро добиться получения постоянного вида на жительство. В результате, большое количество иностранцев вынуждены заниматься самостоятельным бизнесом для того, чтобы закрепиться в стране. Также, собственный бизнес для многих является единственным шансом самореализации. Облегченное вхождение в бизнес в новой среде Статус владельца работающего предприятия для многих означает также надежду на общественное признание. Многие русскоязычные бизнесмены уже имеют опыт предпринимательской деятельности у себя на...